ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 12.05.2005 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.05.2005 N 20-12/34480
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Организация занимается переработкой алмазного сырья в бриллианты. Вправе ли она при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства использовать метод усредненной стоимости сырья внутри каждой сырьевой серии со схожими качественными и размерными характеристиками?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 мая 2005 г. N 20-12/34480

В соответствии со статьей 319 НК РФ под незавершенным производством в целях главы 25 НК РФ понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки , предусмотренных технологическим процессом.
Налогоплательщик оценивает остатки НЗП на конец текущего месяца на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье , за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки превращается в готовую продукцию.
На основании пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров .
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения , учитывая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов в случае списания сырья и материалов, используемых при производстве товаров , в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений ;
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений .
В статье 1 Федерального закона от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" установлено, что к драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром и обработанном виде.
Порядок учета, хранения и обращения драгоценных камней помимо Закона N 41-ФЗ определен в постановлении Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности" и в Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н .
В соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона N 41-ФЗ и пунктом постановления драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении.
В пункте 6.2 Инструкции сказано, что учет драгоценных камней должен обеспечивать своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении, составление отчета об их движении.
Организация должна обеспечить учет драгоценных камней во всех видах и состояниях.
Согласно пункту 6.4 Инструкции учет драгоценных камней при их использовании осуществляется по наименованию, массе и качеству, а также в стоимостном выражении.
Учет драгоценных камней в местах их хранения осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм , которые регистрируются в бухгалтерии .
При этом в пункте 6.8 Инструкции установлено, что на каждую номенклатурно-учетную позицию, то есть для каждого наименования и вида драгоценных камней, а также их размера и назначения, оформляется отдельная карточка или страница в книгах с обозначением всех реквизитов, характеризующих учитываемые ценности. А именно: наименование, качественно-цветовые и размерно-весовые характеристики, количество в штуках, масса в каратах.
На основании пункта 10 постановления и пункта 2.2 Инструкции драгоценные камни, используемые в процессе производства, расходуются в организациях в пределах утвержденных ими норм расхода.
Списание драгоценных камней, используемых в процессе производства, осуществляется только при документальном подтверждении их фактического расходования.
Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным камням производятся на основе оформленных в установленном порядке актов о приемке материалов, карточек учета материалов, лимитно-заборных карт, требований-накладных, товарных накладных и других форм первичной учетной документации .
Согласно пункту 6.13 Инструкции в организациях, осуществляющих обработку драгоценных камней, оперативный учет должен обеспечить возможность получения сведений о результатах обработки каждого кристалла на каждой операции технологического процесса с привязкой его к конкретному договору .
В соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, указано, что материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке , могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Таким образом, учитывая изложенный выше порядок учета драгоценных камней на различных стадиях производства, организация, занимающаяся переработкой алмазного сырья в бриллианты, не вправе применять метод распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства по усредненной стоимости сырья внутри каждой сырьевой серии со схожими качественными и размерными характеристиками.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина