ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 03.12.2004 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 03.12.2004 N 26-12/78309
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ВЕКСЕЛЕЙ>

Вопрос: Каков порядок определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией векселей?
Каким образом следует вести налоговый учет "входного" НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, между строительной деятельностью и деятельностью по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 декабря 2004 г. N 26-12/78309

В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
В статье 247 Налогового кодекса РФ сказано, что прибылью для российских организаций считается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании положений статей 38, 39, 280 и 329 НК РФ при передаче векселя третьего лица в счет оплаты за выполненные субподрядные работы у строительной организации - генерального подрядчика, передающей этот вексель, возникает операция по реализации ценной бумаги.
Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, так как передающая сторона не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Иные особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 280 НК РФ с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ .
В пункте 2 статьи 280 НК РФ говорится, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом .
Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги , затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям реализации векселей необходимо руководствоваться, в частности, положениями статей 247, 280 и 329 НК РФ.
На основании пункта 19 статьи 270 НК РФ расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю товаров , если иное не предусмотрено Кодексом, не включаются в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.
Организация, которая наряду с реализацией облагаемых НДС товаров рассчитывается со своими поставщиками векселями третьих лиц, должна организовать раздельный учет "входного" НДС и распределять его в порядке, установленном в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Отсутствие такого учета влечет за собой потерю права на включение уплаченного НДС как в состав налоговых вычетов, так и в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны удовлетворять критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, удовлетворяющие всем перечисленным выше требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом НДС в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.
Основание: письма МНС России от 18.06.2004 N 02-5-10/40 и от 21.06.2004 N 02-5-11/111@.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин