ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 12.09.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.09.2006 N 19-11/80496
<О ВЫЧЕТАХ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ АРЕНДОДАТЕЛЮ В ПОРЯДКЕ КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ, ПОТРЕБЛЕННОЙ АРЕНДАТОРОМ>

Вопрос: Следует ли рассматривать полученную арендодателем компенсацию по коммунальным услугам, в том числе по электроэнергии, как получение средств, связанных с оплатой реализованных товаров с применением налоговой ставки 18%? Подлежат ли вычету у арендодателя суммы НДС по электроэнергии, уплаченные энергоснабжающей организации в части электроэнергии, потребленной арендатором? Вправе ли арендатор принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, потребленной арендатором?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 сентября 2006 г. N 19-11/80496

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров , а также передача имущественных прав на территории РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.
На основании постановления Президиума ВАС РФ от 08.12.98 N 5905/98 абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.
Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации.
Таким образом, относить операции по поставке электроэнергии, осуществляемые в рамках названных выше договоров, к операциям по реализации товаров для целей НДС оснований нет. Поэтому данные операции объектом налогообложения НДС не являются и соответственно счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.
На основании статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров .
В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, суммы НДС по электроэнергии, предъявленные арендодателю энергоснабжающей организацией в части электроэнергии, потребленной арендатором, у арендодателя к вычету не принимается.
Арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии. Следовательно, у него не возникает права на вычет суммы НДС, перечисленной им арендодателю в составе суммы компенсации.
Основание: письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.

Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Синикова