ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 04.12.2003 N 21-09/67488
<О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ СТАВОК ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННОГО В ВИДЕ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

Вопрос: Организация просит дать разъяснения по следующим вопросам:
1. По какой ставке производится начисление налога на доход, полученный в виде процентного дохода по государственным ценным бумагам, в период применения упрощенной системы налогообложения?
2. Применяются ли в данном случае положения подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ или должны применяться положения ст. 346.20 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67488

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров , реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Пунктом 6 ст. 250 НК РФ предусмотрены внереализационные доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В тех случаях, когда в указанных статьях главы 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, они должны применяться, если не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 3 ст. 249 НК РФ, касающаяся особенностей определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаемыми положениями главы 25 НК РФ, применяется в данном случае в части определения дохода, полученного в виде процентного дохода по государственным ценным бумагам, установленного ст. 281 НК РФ.
Процентным доходом при размещении государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг согласно указанной статье признается доход, заявленный эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.
При этом ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества или имущественных прав.
Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, для исчисления налога применяют налоговые ставки, установленные ст. 346.20 НК РФ:
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;
- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина